配资公司发票开具的稽查重点

一、配资公司向建筑企业开具发票的稽查重点

建筑企业总承包方通过其设立的农民工工资专用账户代发分包方或配资公司农民工工资的情况下，由于人工费用与工程材料款相分离支付，导致了建筑企业总承包方付给配资公司或专业分包方的配资工程款总金额与配资公司向建筑企业总承包方和专业分包方开具配资发票的开票金额不一致。为了规避资金流与发票流的不一致，重点稽查配资公司向建筑企业开具配资发票上的备注栏是否注明“含建筑企业总承包方通过农民工工资专用账户代发农民工工资×××元”字样。如果配资发票备注栏上没有注明“含建筑企业总承包方通过农民工工资专用账户代发农民工工资×××元”字样，则必须稽查配资公司与建筑企业总承包方是否签订“配资公司委托建筑企业总承包方代付农民工工资委托书”。

（二）配资公司向建筑企业开具配资派遣发票的三个稽查重点

配资派遣服务，是指配资派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。根据《配资派遣暂行规定》和《中华人民共和国劳动合同法》的规定，配资公司必须要有配资派遣资质才可代外开具配资派遣发票，另外开具配资派遣发票有严格的规定。因此，税务稽查机关主要稽查以下三个重点。

1、稽查开具配资派遣发票的配资公司是否具备配资派遣资质。

《中华人民共和国劳动合同法》（2012年修订版）第五十七条 经营配资派遣业务应当具备下列条件：

（一）注册资本不得少于人民币二百万元；

（二）有与开展业务相适应的固定的经营场所和设施；

（三）有符合法律、行政法规规定的配资派遣管理制度；

（四）法律、行政法规规定的其他条件。

经营配资派遣业务，应当向劳动行政部门依法申请行政许可；经许可的，依法办理相应的公司登记。未经许可，任何单位和个人不得经营配资派遣业务。

基于以上法律的规定，如果配资公司没有取得劳动行政部门颁发的《配资派遣经营业务许可证》而从事配资派业务，与建筑企业签订配资派遣协议，则是以种违法行为，理应没有资格向建筑企业开具配资派遣发票，按照财税【2017】47号文件第二条的规定，可以选择简易计税方法，享受差额征收增值税的税收优惠政策。

2、稽查无配资派遣资质的配资公司对外开具配资派遣发票。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局2018年公告第28号）第四条规定  税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。基于此税法条款的规定，如果没有取得配资派遣资质的配资公司向建筑企业或其他企业开具配资派遣发票，则对于接受配资派遣发票的建筑企业或其他企业而言，其取得的配资派遣发票的来源上不

符合《中华人民共和国劳动合同法》（2012年修订版）第五十七条有关配资派遣公司必须取得劳动行政部门行政许可的规定。因此，建筑企业或其他企业接受无配资派遣资质配资公司开具的配资派遣发票不可以在企业所得税前进行扣除。

 

 3、稽查具有配资派遣资质的配资公司与用工单位签订配资派遣协议的开具配资派遣发票的合法性。

（1）建筑企业（用工单位）使用配资公司（用人单位）的劳动派遣者必备的两个条件

第一，用工单位使用的被派遣劳动者数量不得超过用工单位用工总量的10%。 

《配资派遣暂行规定》（ 人力资源和社会保障部令第 22 号）第四条 规定：“用工单位应当严格控制配资派遣用工数量，使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。”前款所称用工总量是指用工单位订立劳动合同人数与使用的被派遣劳动者人数之和。计算配资派遣用工比例的用工单位是指依照劳动合同法和劳动合同法实施条例可以与劳动者订立劳动合同的用人单位。

 

第二，配资派遣员工只能在“临时性、辅助性、替代性”岗位任职。

根据《配资派遣暂行规定》（ 人力资源和社会保障部令第 22 号）第三条和《中华人民共和国劳动合同法》（中华人民共和国主席令第七十三号）第66条的规定，用工单位只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上使用被派遣劳动者（只有三性岗位才能使用配资派遣工）。前款规定的临时性工作岗位是指存续时间不超过6个月的岗位；辅助性工作岗位是指为主营业务岗位提供服务的非主营业务岗位；替代性工作岗位是指用工单位的劳动者因脱产学习、休假等原因无法工作的一定期间内，可以由其他劳动者替代工作的岗位。

因此，用工单位（建筑企业）只有同时满足以下两个条件的情况下，才能使用配资派遣工。

第一，使用的被派遣劳动者数量不得超过用工单位（比如建筑企业）用工总量的10%。      

第二，使用被派遣劳动者只能在“临时性、辅助性、替代性”岗位任职。

（2）配资派遣合同用工费用的两种签订方式

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第三条规定：“企业接受外部配资派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给配资派遣公司的费用，应作为配资费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”基于此规定，配资派遣合同中的用工费用有两种不同的合同约定，或者更准确的说，就用工费用的合同约定，配资派遣合同有以下两种不同的签订技巧。

第一种合同签订技巧：在配资派遣合同中的“合同价款”条款约定：用工单位给配资派遣公司总的配资派遣费费用（包括配资派遣公司支付给被派遣者的工资、福利和社保费用）为：×××元（不含增值税），增值税金额为×××元。

第二种合同签订技巧：在配资派遣合同中的“合同价款”条款分别约定：用工单位给配资派遣公司支付手续费用、管理费为：×××元（不含增值税），增值税金额为×××元。用工单位直接支付给被派遣劳动者的工资、福利和社保费用为：×××元（不含增值税），增值税金额为×××元。

（3）开具配资派遣发票的合法性

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（二）项规定：“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。” 

《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关配资派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号）第一条第三款的规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给配资派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

《增值税发票开具指南》第收纳章第五节第二条，纳税人提供配资派遣服务，选择差额纳税的，向用工单位收取用于支付给配资派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

《增值税发票开具指南》第三章第八节第一条 纳税人或者税务机关通过增值税发票管理系统中差额征税开票功能开具增值税发票时，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

基于以上配资派遣业务开具配资派遣发票的税法规定，具有配资派遣资质的配资公司，在建筑企业具备使用配资派遣工的两个必备条件的情况下，配资派遣公司向建筑企业开具规范、合法的配资派遣发票的方法归纳如下：

第一，开具发票必须遵循的原则：配资派遣发票的开具必须与配资派遣协议相匹配。

与配资派遣合同不相匹配的配资派遣发票，要么是没有真实交易的虚开发票，要么是与开票金额、开票形式与真实的交易不符合，即都是不规范的合法票据。因此，如果配资派遣发票的开具与配资派遣协议不相匹配，则建筑企业收到配资派遣公司开具的配资派遣发票不可以在企业所得税前扣除。

第二，配资公司（一般纳税人）选择差额征收增值税（简易计税方法）的规范、合法开具配资派遣发票的方法。

如果建筑企业与配资派遣公司按照上文所介绍的“第一种合同签订技巧”所签订的配资派遣协议，则配资派遣公司向建筑企业（用工单位）有两种开票方法：   

①第一种差额征税开票方法：配资派遣公司通过增值税发票管理系统中差额征税开票功能开具增值税发票，录入向建筑企业收取的含税销售额（总的配资派遣合同金额）和扣除额（配资派遣公司支付给被派遣者的工资、福利和社保费用），系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。其中，发票上的“税额”为：（总的配资派遣合同金额—配资派遣公司支付给被派遣者的工资、福利和社保费用）÷（1+5%）×5%，“不含税金额”为：总的配资派遣合同金额÷（1+5%）。

②第二种差额征税开票方法：配资派遣公司通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,开具增值税发票。向建筑企业收取含增值税金额的（总配资派遣合同金额—配资派遣公司支付给被派遣者的工资、福利和社保费用）给建筑企业开具5%的增值税专用发票，配资派遣公司支付给被派遣者的工资、福利和社保费用给建筑企业开具5%的增值税普通发票。

第三，如果建筑企业与配资派遣公司按照上文所介绍的“第二种合同签订技巧”所签订的配资派遣协议，则配资派遣公司通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以向建筑企业收取的配资派遣管理费、手续费依6%的税率全额开具增值税专用发票。

 第四，如果配资派遣公司（一般纳税人）选择一般计税方法征税，且建筑企业与配资派遣公司按照上文所介绍的“第一种合同签订技巧”所签订的配资派遣协议，则配资公司通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用依6%的税率全额开具增值税专用发票。